会计准则(11)——资产减值(金融资产)“tvt体育官网”

来源:tvt体育官网作者:tvt体育官网 日期:2021-11-19 浏览:
本文摘要:本文公布于民众号investorw 03适用第二十二号准则减值的资产《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》主要规范金融资产的减值,好比银行的贷款和垫款、(摊余成本计量的)债权投资、其他债权投资、应收账款、租赁应收款。条约资产也按这个准则计提减值。这些工具减值走的报表项目就不是前面所说的“资产减值损失”了,而是“信用减值损失”。生意业务性金融资产不存在减值的问题,公允价值是几多,就在报表上写几多,因为它的价值已经通过公允价值反映。

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本文公布于民众号investorw 03适用第二十二号准则减值的资产《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》主要规范金融资产的减值,好比银行的贷款和垫款、(摊余成本计量的)债权投资、其他债权投资、应收账款、租赁应收款。条约资产也按这个准则计提减值。这些工具减值走的报表项目就不是前面所说的“资产减值损失”了,而是“信用减值损失”。生意业务性金融资产不存在减值的问题,公允价值是几多,就在报表上写几多,因为它的价值已经通过公允价值反映。

这里来闲扯一句,划分为“生意业务性金融资产”的股权和划分为“恒久股权投资”的股权其实是同一个工具,它们都是公司股权,可是由于“恒久股权投资”是根据前面所说的第八号准则来计提减值,所以在现行的会计准则体系下,无论持有的是不是上市公司股权,“恒久股权投资”都不算“金融资产”,不受金融准则的规范。会计准则内里确实有许多这种云山雾绕的奇怪细节。现在的金融资产减值都根据“预期信用损失法”执行,也就是和初始确认时比力金融资产的风险,如果风险上升,且预期未来会出问题,就可以减值。

以前是“已发生损失确认减值损失”,要真的出了问题才气减值,其实现在这个版本给了更大的可利用性。这个“预期”使用的基本方法和第八号准则一样,也是对未来现金流举行一本正经的臆测,然后求一个数学期望。

只不外二十二号准则把减值划分的更详细,把减值历程划分为了三个阶段。所以最近几年的报内外会有个这种工具:三阶段的寄义是:第一阶段:和刚刚确认资产比起来,感受资产的风险没怎么上升,未来12个月的现金流不会出问题。第二阶段:和刚刚确认资产比起来,这个资产的风险已经显著增加了,需要认真思量是否减值。

第三阶段:信用减值真的发生了。因此可以看到,随着阶段的提高,减值准备计提的比例也在逐渐加大。下面就以平常遇到比力多的两种金融资产(“应收账款”、“贷款和垫款”)来写减值。

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应收账款的减值:假设A公司今年年头出售了自己的商品,成本100万,售价500万,卖了之后酿成应收账款。今年3月计提了10%坏账准备:A公司年中发现,其中有5%(25万)收不回来,于是核销了25万应收账款;到年尾发现50%(250万)都无法收回,于是只能补提减值再核销,报表如下:“其中”内里写的工具就是在附注内里看到的这张表:假设第二年,客户突然找到了接盘侠,核销掉的250万中收回了100万,此时冲回100万原值和坏账准备,再把应收账款酿成现金。有没有发现这个步骤其实不影响利润表,而且原值没了,坏账准备100万还遗留在账上。这笔遗留的坏账准备并纷歧定也需要冲回,因为这取决于剩下的其他应收账款需不需要那么多减值。

好比公司下年度实现营业收入2000万,成为2000万应收账款,根据10%提减值就是200万,现在账上的100万显然是不够的,公司此时反而需要计提更多的减值,同时影响“信用减值损失”。贷款和垫款的减值:如果看懂了前面应收账款的减值处置惩罚,会发现贷款减值是一样的,只是换一个科目名称而已,而且银行会写清楚今年核销了几多/收回了几多,这张表是银行报表阅读的重点内容之一:假设B银行今年年头发放贷款500亿。

今年3月计提了10%贷款减值准备,(为了简化,不思量摊余成本的盘算问题):B银行4月核销了25亿贷款;年中发现50%(250亿)都无法收回,还是一样的补提减值再核销;到年尾客户突然找到了接盘侠,核销掉的250亿中收回了100亿,报表如下:在报表披露时,银行会把核销的数字、核销已收回的金额写在附注里,应收账款不会。所以贷款的附注看起来比应收账款庞大,其实核算流程实质上完全一样。把上述这个案例写进贷款损失准备的附注那就长这样:我一开始学会读报表的时候比力困惑,为什么收回已核销贷款后,减值准备是增加的?厥后接触过借贷记账法之后才知道,是把核销时影响的两个会计科目 同时冲回相应数额所导致的。金融资产通过预期提减值,税法也是不认可的,税法只能实际发生损失时扣除。

所以上述所有预期提出来的减值,都市影响递延所得税和所得税用度。所以无论是银行还是普通企业,递延所得税附注对此都有披露:以上述B银行的例子为例来体例递延所得税的报表:和上一篇文章举的例子一样,递延所得税资产本期“发生额”,影响利润表的本期的“所得税用度”。

因为利润表所得税用度=当期实际缴纳所得税+递延所得税欠债发生额-递延所得税资产发生额。所以说,可以通过看递延所得税来间接佐证银行计提减值的情况,如果其拨备总额远超羁系指标,而且还在不停增长,那正常情况下可以看到 与之关联的递延所得税资产同步变大。


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